Приобретено основное средство с программным продуктом

В налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, программное обеспечение, на которое у налогоплательщика не имеется исключительных прав, не может быть включено в состав нематериальных активов (п. 3 ст. 257 НК РФ).
При этом в силу пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям).
При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Если же договор не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
По вопросам сроков списания расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение, если из условий договоров нельзя определить срок использования программ, разъяснения Минфина России носят неоднозначный характер.
Так, например, из писем Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476, от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15 следует, что, если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли организаций.
В то же время в других разъяснениях специалисты финансового ведомства со ссылкой на п. 4 ст. 1235 ГК РФ приходят к выводу, что, если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ, то есть 5 лет (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681).
В письмах Минфина России от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/551 указывается, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав или требований гражданского законодательства Российской Федерации (ст.ст. 1235, п. 3 ст. 1238 ГК РФ) нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов; при этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.
Ещё раньше в письме Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92 сообщалось, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программ.
Сложившаяся на данный момент арбитражная практика по рассматриваемому вопросу исходит из того, что если заключенным договором не установлен срок использования программного продукта, то налогоплательщик вправе признать расходы на приобретение программного продукта при исчислении налога на прибыль единовременно (смотрите, например, постановления АС Поволжского округа от 13.10.2015 N Ф06-1371/2015 по делу N А12-45813/2014, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 по делу N А78-4284/2013, ФАС Центрального округа от 20.09.2011 N Ф10-3147/11 по делу N А68-1047/08-47/12, ФАС Московского округа от 01.09.2011 N Ф05-8188/11 по делу N А40-5385/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 N Ф08-4624/11 по делу N А63-6159/2009-С4-20, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010, ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А57-4800/2009).
Так, в постановлении ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/2014 по делу N А40-14277/12 приведена следующая аргументация.
В силу пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
При этом нормы главы 25 НК РФ не предписывают равномерное признание расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено право неисключительного пользования ими.
В данном случае применяется общее правило, установленное в п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и определяются с учетом положений ст. ст.ст. 318-320 НК РФ. Из п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ следует, что прочие расходы входят в состав косвенных расходов, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Оценив представленные в материалах дела доказательства и установив, что приобретенные обществом неисключительные права на использование программного продукта не образуют нематериального актива и не могут быть признаны амортизируемым имуществом в соответствии с положениями п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ, суд, руководствуясь положениями вышеприведенных норм главы 25 НК РФ, пришел к выводу о правомерности единовременного включения обществом в состав прочих расходов затрат, связанных с приобретением спорного программного продукта.
Таким образом, следует признать, что рассматриваемый вопрос не является однозначным. Кроме того, следует учитывать, что положения главы 25 НК РФ не содержат прямого требования о распределении расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение.
В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщику следует выбрать один из вышеуказанных в предыдущем разделе способов признания расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения:
1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного п. 3 ст. 1238, п. 4 ст. 1235 ГК РФ (по общему правилу — 5 лет).
Данный вариант предпочтителен с точки зрения минимизации налоговых рисков;
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного налогоплательщиком самостоятельно.
На наш взгляд, при установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.
Если налогоплательщик планирует использовать программное обеспечение в своей деятельности, например, в течение 1 года, то он имеет право установить и такой срок;
3. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.
Наличие арбитражной практики свидетельствует о возможности возникновения налогового спора в этом случае.
В любом случае порядок признания рассматриваемых расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

Организацией приобретено программное обеспечение

Если лицензионный договор/ лицензиар не устанавливает конкретного срока его использования, расходы на приобретение лицензии единовременно учтены быть не могут и распределяются налогоплательщиком самостоятельн о п. 1 ст. 272 НК РФ с учетом требований п. 4 ст. 1235 ГК РФ (в случае когда срок действия лицензионного договора не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное) ” .

Софт и — железо: вместе или врозь

То есть, согласно ГК РФ конечный пользователь (Организация), приобретая оборудование с установленным на него ПО, вправе использовать данное ПО на оборудовании, а также осуществить дальнейшую реализацию этого оборудования с данным ПО, но не получает каких-либо прав на распространение ПО отдельно от оборудования. При этом пользователь не выплачивает правообладателю какое-либо вознаграждение за использование ПО в составе оборудования.

Департамент Общего аудита по вопросу учета стоимости программного обеспечения, входящего в состав приобретенного оборудования

• По ОС, введенным в эксплуатацию до 2013 года, амортизация начисляется с момента подачи документов на госрегистрацию
• Расходы на программное обеспечение, срок использования которого не установлен, учитываются равномерно
• Налогоплательщик самостоятельно определяет период учета расходов на неисключительные права на ПО

• 15 мая Основные средства и МПЗ: от оприходования до выбытия
• 28 мая — 29 мая Строительство: новое в Законе о ДДУ.

Приобретено основное средство с программным продуктом

Порядок учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». К нематериальным активам отнесены, в частности, объекты интеллектуальной собственности, на которые у организации имеется исключительное право (исключительное авторское право на программное обеспечение, базы данных) (п. 3 ПБУ 14/2007).

Бухгалтерский учет приобретения программного продукта (неисключительных прав)

Расходы на покупку подобного программного обеспечения могут быть отражены в составе затрат, связанных с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию (*). Следовательно, их включают в его первоначальную стоимость и списывают по мере начисления по ОС амортизации.

Учет расходов на покупку программного обеспечения, необходимого для работы ОС

Схема, по которой будут делиться суммы расходов на программное обеспечение с длительным временем эксплуатации и переводиться на финансовые результаты, предусмотрена п. 302 Инструкции № 157н. Нормативный документ предоставляет возможность учреждениям самостоятельно определять порядок переноса части затрат на итоги финансовой деятельности. Делать это можно равномерными фиксированными суммами, путем вычисления заданной пропорции, учитывающей объем оказанных услуг.

Как осуществляется учет программного обеспечения

Пример 3. Теперь изменим условия примера 2. Допустим, что в целях налогообложения прибыли организация решила пренебречь мнением Минфина России и признала расходы на покупку антивирусной программы единовременно в декабре 2011 г., а в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 14/2007 производит равномерное списание ее стоимости с января по декабрь 2012 г. (по 1/12 суммы).
В этом случае записи в бухгалтерском учете будут выглядеть следующим образом.
В декабре 2011 г.:
Дебет 71 Кредит 50
— 2400 руб. — выданы наличные деньги из кассы подотчетному лицу для приобретения антивирусной программы;
Дебет 97 Кредит 71
— 2400 руб. — отражена в составе расходов будущих периодов сумма фиксированного разового платежа по лицензионному договору (стоимость приобретенной через подотчетное лицо антивирусной программы);
Дебет 012
— 2400 руб. — принята к забалансовому учету полученная в пользование антивирусная программа;
Дебет 68 Кредит 77
— 480 руб. (2400 руб. x 20%) — сформировано отложенное налоговое обязательство в связи с признанием в налоговом учете в составе расходов единовременно в декабре 2011 г. всей стоимости антивирусной программы, в то время как в бухгалтерском учете списание данных расходов будет производиться только начиная с января 2012 г.
Ежемесячно в течение 2012 г.:
Дебет 44 Кредит 97
— 200 руб. (2400 руб. : 12 мес.) — признана 1/12 часть стоимости программы в составе расходов текущего периода;
Дебет 77 Кредит 68
— 40 руб. (480 руб. : 12 мес. или 200 руб. x 20%) — списана часть ОНО в связи с признанием в бухгалтерском учете соответствующей части фиксированного платежа за пользование программой.
31 декабря 2012 г.:
Кредит 012
— 2400 руб. — списана с забалансового учета антивирусная программа в связи с окончанием срока действия лицензионного договора (прекращением пользования).

Программные продукты: отражение расходов на приобретение в целях налогообложения прибыли

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
• организация имеет право на получение указанных выгод (в том числе есть в наличии надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права организации на интеллектуальную собственность (например, договор об отчуждении исключительного права)), а также установлены ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом). Здесь следует отметить следующее. В п. 4 ст. 1234 ГК РФ указано: исключительное право на результат интеллектуальной деятельности (средство индивидуализации) переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если только соглашением сторон не предусмотрено иное. Есть еще одно исключение: если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности (средство индивидуализации) переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора. Договор регистрируется в том случае, если государственной регистрации в соответствии с Гражданским кодексом подлежит результат интеллектуальной деятельности (средство индивидуализации) . В силу п. 1 ст. 1262 ГК РФ правообладателю предоставлено право по желанию зарегистрировать программу для ЭВМ в течение срока действия исключительного права на нее . Договоры об отчуждении исключительного права на зарегистрированную программу для ЭВМ и переход исключительного права на такую программу к другому лицу без заключения договора подлежат государственной регистрации (п. 5 ст. 1262 ГК РФ). Несоблюдение требования о государственной регистрации договора об отчуждении исключительного права влечет его недействительность (п. 2 ст. 1234 ГК РФ);
• возможно выделение или отделение (идентификация) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени (срока полезного использования продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.
Данное требование о регистрации распространяется и на лицензионный договор, по которому предоставляется право на использование зарегистрированной программы для ЭВМ.
Договор об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ регистрируется в порядке, установленном Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 1020.

Учет программного обеспечения

Для того чтобы учесть расходы на приобретение программ в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо документальное подтверждение (ст. 252 п. 1 НК РФ). В случае с лицензионным программным обеспечением, основным подтверждающим документом является лицензионный договор. В соответствии со ст. 1235 ГК РФ:

Как учесть расходы на лицензионное программное обеспечение

Из материалов дела следует, что организацией были учтены расходы на оплату неисключительного права использования программного обеспечения в 2004 и 2005 годах в сумме около 25 млн руб. При этом приказы о проведении опытной эксплуатации, а также о вводе в эксплуатацию датированы 2009 годом, что послужило основанием для налогового органа вынести решение по результатам проведенной налоговой проверки о неправомерности уменьшения налоговой базы по прибыли в 2004 и 2005 годах в связи с неиспользованием приобретенного программного обеспечения в финансово-хозяйственной деятельности общества. Принимая решение в пользу налогоплательщика, судом было отмечено, что правилами бухгалтерского учета составление первичных документов, подтверждающих ввод в эксплуатацию в проверяемом периоде программного продукта, не предусмотрено. Учитывая, что приобретенный программный продукт был в дальнейшем использован в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, судом была подтверждена правомерность учета понесенных расходов в периоде их возникновения.

Учет расходов на приобретение программного обеспечения

Поскольку наиболее распространена ситуация, когда сначала программу оплачивают, а затем на протяжении нескольких лет она используется, то речь идет о расходах будущих периодов, для учета которых предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Это значит, что сначала затраты учитывают на счете 97, а затем на протяжении срока использования программы равными долями списывают на счета 20,23, 25, 44 в соответствии с планом счетов, закрепленным учетной политикой. Срок полезного использования можно определить по лицензионному договору в случае, если он там отражен. Если такой срок не указан в соглашении, то предприятие самостоятельно установит его.

Бухгалтерский учет компьютерных программ

Данные объекты нефинансовых активов достаточно недолговечны: требуют то ремонта, то замены их более новыми и совершенными. В статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета компьютерной техники и программного обеспечения, а также учет затрат на их ремонт, модернизацию, замену.

Учет программного обеспечения в бюджетном учреждении, обновление ПО

Если вы приобрели дополнительные программы (например, Outlook Express, 1-с Бухгалтерия), которые не влияют на непосредственную работу компьютера, эти программы в первоначальную стоимость не включаются, а отражаются в составе расходов будущих периодов (ПБУ 14/2007). Таки расходы списываются, исходя из срока полезного использования данного продукта. В лицензионном договоре может быть оговорен срок использования программы, тогда период списания рассчитывается с учетом этого срока. Если никаких оговорок нет, компания имеет право сама устанавливать срок использования программного продукта, только это должно быть обязательно прописано в учетной политике предприятия.

Приобретено основное средство с программным продуктом

Не согласны с мнением вышестоящей организации и специалисты налогового органа по г. Москве, которые считают, что увеличение первоначальной стоимости основного средства на расходы по приобретению неисключительного права на использование программного обеспечения не соответствует действующему налоговому законодательству (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@.2).

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете покупку программного обеспечения